【摘要】 《国家审计署2008-2012年审计工作发展规划》要求“加强审计成本控制，降低代理运行成本”。受审计专业人才匮乏、审计任务重、审计经费严重不足、审计执法环境需要改善等制约，部分基层审计机构（包括县、市、区、下同）科学、合理、有效地配置审计资源。主要精力忙于具体的审计事务，对审计成本控制管理的概念比较陌生，很少参与实际工作。同时，由于基层审计机构面临的审计环境约束，审计成本控制和管理工作受到客观制约。

【关键词】 审计成本控制管理现状、审计成本管理主要原则、重大关系协调处理、实施成本控制管理建议

一、状态

审计范畴已从过去单一的财政收支审计发展到财政收支审计，项目投资审计、经济效益审计、任期经济责任审计、环境保护审计并存。由于人力资源不足，如经济效益审计、工程造价审计等；三是审计工作经费不足，还存在“审计要钱”的问题。审计工作经费普遍不足，大部分基层审计机构的主要资金来源是直接或间接依赖审计的执行、收存和退回，关系到审计的存亡；四、审计结果需公开管理能耗费，风险较大，审计机构也承受着很大的压力。要求也很紧迫，一旦审计结果公之于众，就担心审计风险。

社会保障、计划生育、环境保护的综合治理，职责任务的完成情况（主要是一些简单的量化指标）。部门预算在确定各行政单位经费时，不考虑行政机关的工作成本。一般是根据简单人员数量和一定的行业标准来计算的。我不去想，做事的成本考虑太多，担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。以及职责和任务的完成情况（主要是一些简单的量化指标）。部门预算在确定各行政单位经费时，不考虑行政机关的工作成本。一般是根据简单人员数量和一定的行业标准来计算的。我不去想，做事的成本考虑太多，担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。以及职责和任务的完成情况（主要是一些简单的量化指标）。部门预算在确定各行政单位经费时，不考虑行政机关的工作成本。一般是根据简单人员数量和一定的行业标准来计算的。我不去想，做事的成本考虑太多，担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。部门预算在确定各行政单位经费时，不考虑行政机关的工作成本。一般是根据简单人员数量和一定的行业标准来计算的。我不去想，做事的成本考虑太多，担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。部门预算在确定各行政单位经费时，不考虑行政机关的工作成本。一般是根据简单人员数量和一定的行业标准来计算的。我不去想，做事的成本考虑太多，担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。我担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。我担心工作不好，会被领导批评。三是审计系统干部员工对本职工作成本管控不认同。为了控制和管理自己的工作成本和费用，还存在角色转换的问题。

（三）审计成本控制管理及其收益难以确定和衡量。对于基层审计机构来说，审计成本控制管理仍然是一个全新的概念。不知所措，有一种普遍的恐惧感。

二、审计成本控制管理五项原则

审计成本控制管理是一项系统性的管理工作，需要确定相关原则，帮助规范审计成本控制管理，才能取得一定的效果。

（一）自上而下的原则。审核和检验工作与企业产品的生产制造过程相同。A公司和B公司可以生产相同的产品。根据目前审计法律法规，部分项目由国家审计署和省审计署审计，可由部门、市审计局、县审计局四级审计机关进行审计。同时地方审计机关实行双领导体制，审计业务由上级审计机关干部主导，一般年度审计项目任务的30%由上级审计。统一部署，审计成本控制管理的实施还有一个上下推进、上下联动的过程。

（二）全员参与原则。审计成本管理涉及多方面。除外部因素外，审计机构内部仅涉及不同部门。审计成本控制管理应以审计项目为中心，成本最低，成本最低最有效 仅靠审计业务部门难以达到目标，审计机关领导亲自参与、亲自策划、亲自监督检查，全体干部职工积极参与工作。所有工作形式有机整体和成本控制 管理产生整体效益。

（三）经济合理性原则。任何管理工作都必须消耗一定的人力、财力和物力，审计成本控制管理工作也不例外，必须付出一定的支出。这一种支出应该有一定的限度，从经济学的角度来说，也应该有一个控制标准，如果成本控制管理的成本超过了成本控制节省的审计成本，那么审计成本控制管理的意义就会丢失。

（四）因地制宜原则。随着市场经济的不断发展，对国家审计的要求越来越高，审计内容更广泛，审计组织方式也很多，主要包括定期审计、交付审计、现场审计、行业审计、审计、专项审计等多种组织方式，国家审计范畴从传统的单纯财政收支审计转变为财政收支审计与经济并存。利益审计、任期经济责任审计、预算审核签署、环境审计等，不同的审计组织方式和审计类别决定了不同的审计成本控制和管理方法。如果同一单位以不同的审计组织方式对同一项目进行审计，那么审计成本就会大不相同。

(五）奖惩考核原则。要发挥审计成本控制和管理的作用，保持长期有效运行，必须依靠科学合理的奖惩考核制度作为保障，明确成本控制管理的具体规模、计量考核方式、采用标准、各部门职责要求、具体考核奖励办法等。

三、成本控制管理要处理好三个关系

这些程序和方法也大大增加了审计成本。目前，审计项目必须经过规划、审前调查、编制审计实施方案、审计等环节。下发审计通知、组织实施具体审计和审计调查、编制审计日记及相应工作底稿、起草审计报告、征求审计报告意见、出具审计报告和审计决定、执行审计决定等。部分程序尚需时日，这对于较大的审计项目是必要的。但是，对于一些规模较小的单位和项目审计，特别是现在一些县市已经实现了集中核算，仍在全面实施国库集中支付等四项财政制度改革，各单位的财务核算及相应管理工作大部分集中在财务部门，管理逐步规范。如果这些单位的审计仍按法定程序进行，将影响审计成本管理和审计效率的提高，不利于审计工作。基层审计机关开展对这些单位的审计工作，应当根据实际情况制定相关措施，简化审计程序。不利于审计工作。基层审计机关开展对这些单位的审计工作，应当根据实际情况制定相关措施，简化审计程序。不利于审计工作。基层审计机关开展对这些单位的审计工作，应当根据实际情况制定相关措施，简化审计程序。

(二）处理好审计质量和审计效率的关系。审计质量是审计机构的两条生命线之一。辩证地讲，提高审计质量和提高审计工作效率和控制审计成本应该是一个有机的整体。没有，简单意义上的审计质量或审计效率是片面的，目前没有审计成本管理，少数审计人员为了降低审计风险，有时会高估审计风险，确实存在人力物力的浪费.注重审计质量，很少考虑审计成本，认为审计成本控制和管理是董事的事，而审计风险是审计人员的个人事务。在实施审计成本控制管理中，处理好审计质量与审计效率的关系，从中寻找最佳结合点，防止出现两个极端。

（三）处理好审计成本控制管理与非审计工作成本控制管理的关系。基层审计机构除了履行审计监督职责外，还要承担大量的社会事务和工作。对于基层审计机构，有些任务比审计工作更重要，这些任务没有成本控制管理，一个单位的工作有成本控制管理和没有成本控制管理两个方面，审计工作和非审计工作各有各的重要性，其性质和相应的奖惩考核方式会有所不同，要寻求可比的方法和有利于考核与计量平衡的方法，进行合理有效的考核，推动各项工作全面推进。

四、几点建议

基层审计机关实行双重领导管理制度。在全部纳入财务预算的情况下，审计成本管理的实施应以自选方式进行。

（二）借鉴先进经验，有效推进成本管理。审计成本管理并不是一个新概念，但专门用于审计工作实践确实是一个新事物。由于时间、人力和物力有限基层审计机构资源，难以自行探索，上级审计部推广和交流了实施审计成本管理的经验、方法和方法，以取得更好的效果，少走弯路，节约实施审计成本的成本管理本身。

积极开展审前调查，科学制定审计实施方案，明确审计目标。四是在实际工作中积极探索审计法定程序。操作灵活有效，在最大程度防范和化解审计风险的前提下，灵活运用审计程序，尽可能控制和减少相对较小审计项目的审计程序；五是整合审计资源，协调审计工作科学发展。“上级审查”、“交叉审查”和“同级审查”相结合，按照统一的审计工作计划和要求，组织基层审计机构参与审计。这种审计方式不仅可以提高对基层审计机构审计参与人员的培训，还可以更好地协调基层审计机构与地方党委、政府和有关部门的关系，促进工作效率的提高和审计结果的水平；加强审计信息公示，扩大审计影响，建立健全审计结果公告和审计结果跟踪监督实施制度，充分发挥监督作用。可以促进工作效率的提高和审计结果的水平；加强审计信息公示，扩大审计影响，建立健全审计结果公告和审计结果跟踪监督实施制度，充分发挥监督作用。可以促进工作效率的提高和审计结果的水平；加强审计信息公示，扩大审计影响，建立健全审计结果公告和审计结果跟踪监督实施制度，充分发挥监督作用。

主要参考：

中国注册会计师协会，2005，《财务成本管理》，经济科学出版社。

李金华，2001，《审计理论研究》，中国审计出版社。

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